也谈“三流一致”和“虚开”[税务筹划优质文档]

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也谈“三流一致”和“虚开”[税务筹划优质文档]

一石激起千层浪，税总5月27日的政策答复再度激起大家对“三流一致”

的热烈讨论和重新思考。之前，赵国庆老师、叶永青老师和张伟老师等数

位“大咖”分别撰写精彩博文展开分析，赵国庆老师的深入细致、叶永青

老师的深刻严密、张伟老师的生动鲜活。成功的讨论能够激发更多人参与，

开展更为深入的探究和思考，我便是其中之一。当然，个人学识有限，以

下观点难免幼稚和浅薄，还供大家拍砖和斧正。

一、“三流一致”和“虚开”的概述

（一）关于“三流一致”

所谓的“三流”，是指货物流、资金流和票流（“流”就是流向）。为了便

于精准指代，我把不同的“流”所对应的当事主体分别取了不同的名称，

具体如下图所示。

“三流一致”就是图中所示的指向，此时销售方、开票方和收款方为同一

主体；购买方、受票方和付款方为同一主体。

关于“三流一致”的最早文件出处，大致是《关于加强增值税征收管理若

干问题的通知》（国税发[1995]192号）（以下简称192号文），该文件对“关

于增值税一般纳税人进项税额的抵扣问题”明确规定：“纳税人购进货物

或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的

销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵

扣。”之后，税总对192号文还打了许多补丁，后面再详细介绍。

（二）关于“虚开”