【会计实操经验】如何编制合并财务报表-

【会计实操经验】如何编制合并财务报表?

本文小编将为大家介绍如何编制合并财务报表?

(一)统一会计政策和会计期间

在编制合并财务报表前,母公司应当统一子公司所采用的会计政

策,使子公司采用的会计政策与母公司保持一致.子公司所采用的会

计政策与母公司不一致的,应当按照母公司的会计政策对子公司财

务报表进行必要的调整;或者要求子公司按照母公司的会计政策另

行编报财务报表.同时,母公司应当统一子公司的会计期间,使子公

司的会计期间与母公司保持一致.子公司的会计期间与母公司不一

致的,应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整;或者

要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表.

(二)编制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础.在合并

工作底稿中,对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行

汇总和抵销处理,最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额.

(三)编制调整分录和抵销分录

在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录,将内部交易对合并

财务报表有关项目的影响进行抵销处理.编制抵销分录,进行抵销处

理是合并财务报表编制的关键和主要内容,其目的在于将个别财务

报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销.

在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录,借记或贷记的均

为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项

目和所有者权益变动表项目),而不是具体的会计科目.比如,在涉及

调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表

中的”固定资产”项目,而不是”累计折旧”、”固定资产减值准

备”等科目来进行调整和抵销.

1.编制调整分录

(1)对子公司的个别财务报表进行调整

①对于非同一控制下企业合并取得的子公司,应当根据母公司在

购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公

允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报

表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本

期资产负债表日应有的金额.

②子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下,

则需要考虑重要性原则,按照母公司的会计政策和会计期间,对子公

司的个别财务报表进行调整.

(2)将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整.

2.编制抵销分录

在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录,借记或贷记的均

为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项

目和所有者权益变动表项目),而不是具体的会计科目.

(四)计算合并财务报表各项目的合并金额

在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上,分别

计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、

收入项目和费用项目等的合并金额.其计算方法如下:

1.资产类各项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目抵

销分录有关的借方发生额,减去该项目抵销分录有关的贷方发生额

计算确定.

2.负债类各项目和所有者权益类项目,其合并金额根据该项目加

总金额,减去该项目抵销分录有关的借方发生额,加上该项目抵销分

录有关的贷方发生额计算确定.

3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目,其合并金额

根据该项目加总金额,减去该项目抵销分录的借方发生额,加上该项

目抵销分录的贷方发生额计算确定.

4.有关费用类项目,其合并金额根据该项目加总金额,加上该项目

抵销分录的借方发生额,减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确

定.

(五)填列合并财务报表

会计生活根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权

益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额,填列生成

正式的合并财务报表.

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原

来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预

测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科，无论你是企业

老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策

（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。而我们

作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是

获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我

们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有

用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是

专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难

在岗位上立足的。希望大家多多不断的补充自己的专业知识。