全额累进税率

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全额累进税率

指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定

的税率随课税对象的增大而提高，就纳税人全部课税对象

按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。“全”

字的含义就是全部课税对象按一个达到级距的相应税率

征税。我国建国初期征收的工商所得税，曾实行21级全

额累进税率，最低一级为所得额未满300元的税率为

5.75％；最高一级为所得额在万元以上的税率为34.5％。

如果纳税人的所得额超过万元，则全部所得额都按34.5％

的税率征税。

特点：全额累进税率的特点是：1.计算简便，在按照

课税对象数额的大小确定税率后，实际上等于按比例税率

计税；2．累进急剧，即全部课税对象都适用相应的最高

税率；3.累进的名义税率与实际税率一致；4．在课税对

象级距的分界点附近，税负不合理，会出现税收增加额超

过课税对象增加额的不合理现象。目前，全额累进税率一

般已不采用。

超额累进税率

超额累进税率指将应税所得额按照税法规定分解为若

干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后

再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额应交纳的个

人所得税。 注：（1）流行算法——应交所得税=应税所得*

适用税率-速算扣除数应税所得额 （2）工资薪金所得应交

的个人所得税的税率是执行5%至45%的九级超额累进税率

特点：（1）计算方法比较复杂，征税对象越大，包

括等级越来越多，计算就越复杂。 （2）累进幅度比较缓

和，税收负担较为合理。特别是征税对象级次分界上下，

只就超过部分按高一级税率计算，一般不会发生增加部分

的税率超过增加的征税对象数额的不合理现象。有利于鼓

励纳税人增产增收。（3）边际税率和平均税率不一致，

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税收负担透明度差。在实际工作中，为了解决超额累进税

率计算税款这一比较复杂的问题，采取了“速算扣除法”。

超额累进税率是各国普遍采用的一种税率。

速算扣除数

采用超额累进税率计税时，简化计算应纳税额的一个数

据。速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下，全额累

进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个

常数。因此，在超额累进税率条件下，用全额累进的计税方

法，只要减掉这个常数，就等于用超额累进方法计算的应纳

税额，故称速算扣除数。

计算方法

个人所得税税率表：

级数

1

2

3

4

5

6

7

8

9

全月应纳税所得额

不超过500元的

超过500元至2000元的部分

超过2000元至5000元的部分

超过5000元至20000元的部分

超过20000元至40000元的部分

超过40000元至60000元的部分

超过60000元至80000元的部分

超过80000元至100000元的部分

超过100000元的部分

税率（％）

5

10

15

20

25

30

35

40

45

速算扣除数

0

25

125

375

1375

3375

6375

10375

15375

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本级速算扣除额=上一级最高所得额×（本级税率‐上

一级税率）+上一级速算扣除数

用上述公式求得的速算扣除数，可用直接计算法验证其准

确性，以个人所得税工资、薪金所得适用的9级超额累进

税率第2级验证如下：

① 用上述公式计算：

500×（10%-5%）+0=25

② 用直接计算法计算

全额累进税率的应纳税额=2000×10%=200

超额累进税率的应纳税额=（500×5%）+（1500×10%）

=175

速算扣除数=200-175=25

计算方法说明

速算扣除数是指用快捷方法计算税款时，可以扣除的

数额。个人所得税的计算，可以将应纳税所得额分成不同

级距和相应的税率来计算。如扣除2000元后的应纳税所

得额在500元以内的，按5%税率计算，500－2000元之间

的部分（即1500元），按10%的税率计算。

计算方法例子

如某人工资扣除2000元后的应纳税所得额是1200元，

则税款计算方法为：500＊5%＋700＊10%＝95元。个人所

得税的计算，也可以将应纳税所得额直接按对应的税率来

速算，但要扣除一个速算扣除数，否则会多计算税款。

如某人工资扣除2000元后的应纳税所得额是1200元，

1200元对应的税率是10%，则税款速算方法为：1200＊

10%-25＝95元。

这里的25就是速算扣除数，因为1200元中，有500

元多计算了5%的税款，需要减去。其他税率所对应的速

算扣除数分别是：15%：125，20%：375，25%：1375，30%：

3375，35%：6375，40%：10375，45%：15375。

加强年所得12万元以上纳税人自行纳税申报管理

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年所得12万元以上纳税人自行纳税申报是纳税人的法

定义务，是加强高收入者征管的重要措施。各地税务机关要

健全自行纳税申报制度，优化申报流程，将自行纳税申报作

为日常征管工作，实行常态化管理。通过对高收入者税源分

布状况的掌握、扣缴义务人明细申报信息的审核比对，以及

加强与工商、房管、人力资源和社会保障、证券机构等部门

的协作和信息共享，进一步促进年所得12万元以上纳税人

自行纳税申报。要注重提高自行纳税申报数据质量。采取切

实措施，促使纳税人申报其不同形式的所有来源所得，不断

提高申报数据的真实性和完整性。对未扣缴税款或扣缴不足

的，要督促纳税人补缴税款；纳税人应申报未申报、申报不

实少缴税款的，要按照税收征管法相关规定进行处理。

全年一次性奖金征税办法：

一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务

人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核

情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年

终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑

现的年薪和绩效工资。

二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪

金所得计算纳税，并按以下计税方法：

（一）先将雇员当月一次取得的全年一次性奖金，除以12

个月，按其商数确定使用税率和速算扣除数。如果在发放年

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终一次性奖金的当月，雇员当月薪金所得低于税法规定的费

用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所

得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一

次性奖金的适用税率和速算扣除数。

（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条（一）

项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下:

1.如果雇员当月工资薪金所得高于（等于）税法规定的费用

扣除额的，适用公式：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金*适用税率-速算扣

除数

三、在一个纳税年度内，对一个纳税人，该计税办法只允许

采用一次。

四、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，

如半年奖、季度奖、加班奖、考勤奖、先进奖等，一律与当

月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。